Fra enhetskalkyle til resultatbudsjett

Budsjettering handler om å omsette enhetskalkyle og volumantakelser til et forventet resultat. I BØK 3430 brukes typisk bidragsmetoden: beregn totalt dekningsbidrag og trekk fra totale faste kostnader.

$$\text{Resultat} = DB_{per\ enhet} \times x - TFK$$

Der $x$ er forventet salgsvolum og $TFK$ er totale faste kostnader for perioden.

Under- og overdekning av faste kostnader

Når faktisk volum avviker fra normalt volum (kalkulert volum), oppstår det en kalkulatorisk avviksvirkning:

Overdekning: Faktisk volum > normalt volum. Bedriften har fordelt mer faste kostnader enn de faktisk har. Resultat blir bedre enn kalkulert.
Underdekning: Faktisk volum < normalt volum. Resultatet blir svakere fordi faste kostnader ikke dekkes fullt av salget.

Resultatberegning med bidragsmetoden

Metoden er ren og systematisk:

Beregn DB per enhet (salgspris minus alle variable enhetskostnader)
Beregn totalt DB: $DB \times x$
Trekk fra totale faste kostnader
Resultatet er overskudd (+) eller underskudd (−)

Eksempel -- Budsjettert resultat (fra eksamen H2024)

Malindi AS: Salgspris 30 000. DM 10 000, DL 8 000, IVK 3 000, IFK 4 000. Normal produksjon 1 100 enheter. Kapasitet 1 400. Budsjettert salg: 1 250 enheter.

DB per enhet: 30 000 − (10 000 + 8 000 + 3 000) = 9 000

Totalt DB: 9 000 × 1 250 = 11 250 000

TFK: 4 000 × 1 100 = 4 400 000

Budsjettert resultat: 11 250 000 − 4 400 000 = 6 850 000

Merk: TFK beregnes som IFK per enhet × normal produksjon (ikke budsjettert volum), fordi IFK-satsen i kalkylen er basert på normalt volum.

Eksempel -- Finne driftsinntekter fra negativt resultat (fra eksamen V2025)

Wall AS har et negativt resultat på kr 400 000. DB per enhet = 30 000, IFK per enhet = 15 000, normalt volum 1 400.

TFK: 15 000 × 1 400 = 21 000 000

Resultat = DB × x − TFK

−400 000 = 30 000x − 21 000 000

30 000x = 20 600 000

x = 686,67 ≈ 687 enheter

Driftsinntekter: 687 × 100 000 = 68 700 000 (eller 686,67 × 100 000 = 68 666 667)

Studieguide: Budsjettering