Ubegrenset og begrenset skatteplikt

Skatteloven skiller mellom ubegrenset og begrenset skatteplikt. Ubegrenset skatteplikt innebærer at man skatter av all inntekt — også inntekt opptjent i utlandet (globalinntektsprinsippet). Begrenset skatteplikt betyr at man kun skatter av inntekt med tilknytning til Norge.

Skattemessig bosted — personer (sktl. § 2-1):

En person er skattemessig bosatt i Norge dersom vedkommende:

1. Oppholder seg i Norge mer enn 183 dager i løpet av en 12-månedersperiode, eller

2. Oppholder seg i Norge mer enn 270 dager i løpet av en 36-månedersperiode.

Bosted opphører etter utflytting dersom personen godtgjør at vedkommende er skattemessig bosatt i annen stat og har oppholdt seg mindre enn 61 dager i Norge det aktuelle og etterfølgende inntektsår.

Skattesubjekter — selskaper (sktl. § 2-2):

Selskaper som er hjemmehørende i Norge er ubegrenset skattepliktige. Avgjørende er hvor selskapet er stiftet og har reell ledelse. Aksjeselskaper (AS/ASA) er egne skattesubjekter. Ansvarlige selskaper (ANS/DA) er ikke egne skattesubjekter — inntekten beskattes hos deltakerne (deltakerligning).

Fritaksmetoden (sktl. § 2-38)

Fritaksmetoden innebærer at selskaper er fritatt for skatt på aksjeinntekter (utbytte og gevinst) fra andre selskaper innenfor EØS. Formålet er å hindre kjedebeskatning — at samme overskudd skattes flere ganger gjennom selskapskjeder.

Eksempel: Skatteplikt ved utflytting

Kari flytter til Spania 1. mars 2024. Hun oppholder seg 50 dager i Norge resten av 2024 og 40 dager i 2025. Oppfyller hun vilkårene for opphør av skattemessig bosted?

Dager i Norge 2024 (etter utflytting): $59 + 50 = 109$ dager totalt

Jan–feb (59 dager) + 50 dager resten av året

Kravet er maks 61 dager i inntektsåret og etterfølgende år

sktl. § 2-1 tredje ledd

2024: 109 dager $> 61$ → vilkåret er ikke oppfylt i utflyttingsåret

Kari er fortsatt skattemessig bosatt i Norge i 2024

2025: 40 dager $< 61$ → vilkåret er oppfylt

Men hun må vente til hele perioden er oppfylt

Kari forblir skattemessig bosatt i Norge i 2024 fordi 61-dagerskravet ikke er oppfylt. Skattemessig bosted kan tidligst opphøre fra 2025 dersom vilkårene oppfylles for de etterfølgende årene.

Studieguide: Skatteplikt og skattesubjekter

Studieguide: Skatteplikt og skattesubjekter