Topartsmodellen

Norsk aksjebeskatning bygger på en topartsmodell:

Selskapsnivå: Overskudd beskattes med $22\%$ i selskapet
Aksjonærnivå: Utbytte/gevinst beskattes hos aksjonæren etter gjeldende modell

Systemet skal sikre at samlet skatt tilsvarer marginalskatt for arbeidsinntekt.

Aksjonærmodellen (personlige aksjonærer)

Utbytte

$\text{Skattepliktig utbytte} = (\text{Mottatt utbytte} - \text{Skjermingsfradrag}) \times 1{,}72$

Skatt $= \text{Skattepliktig utbytte} \times 22\%$

Aksjegevinst

$\text{Gevinst} = \text{Salgsvederlag} - \text{Inngangsverdi} - \text{Ubenyttet skjerming}$

$\text{Skattepliktig gevinst} = \text{Gevinst} \times 1{,}72$

Ubenyttet skjermingsfradrag kan redusere gevinst (men ikke under null).

Fritaksmetoden (selskapsaksjonærer)

Hovedregel (sktl. § 2-38)

Aksjeselskaper mv. er fritatt for skatt på utbytte og gevinst fra kvalifiserende aksjer. Tilsvarende gis det ikke fradrag for tap. $3\%$ av mottatt utbytte inntektsføres som skattepliktig inntekt (treprosentregelen).

Treprosentregelen

$\text{Skattepliktig inntekt} = \text{Mottatt utbytte} \times 3\%$

$\text{Skatt} = \text{Utbytte} \times 3\% \times 22\% = \text{Utbytte} \times 0{,}66\%$

Gjelder kun utbytte, ikke aksjegevinst.

Eksempel: Fritaksmetoden med treprosentregel

AS Holding mottar utbytte fra AS Drift: $1\,000\,000$ kr.

Inntektsføring: $1\,000\,000 \times 3\% = 30\,000$ kr

Skatt: $30\,000 \times 22\% = 6\,600$ kr

Effektiv skattesats: $6\,600 / 1\,000\,000 = 0{,}66\%$

FIFO-prinsippet

Ved salg av aksjer i samme selskap kjøpt på ulike tidspunkt, benyttes FIFO (First In, First Out): de først anskaffede aksjene anses solgt først.

Eksempel: FIFO ved aksjesalg

Kjøp 1: $100$ aksjer à $50$ kr (inngangsverdi $5\,000$ kr).

Kjøp 2: $100$ aksjer à $80$ kr (inngangsverdi $8\,000$ kr).

Salg: $150$ aksjer à $100$ kr = $15\,000$ kr.

FIFO: $100$ aksjer fra kjøp 1 + $50$ aksjer fra kjøp 2:

Inngangsverdi: $100 \times 50 + 50 \times 80 = 5\,000 + 4\,000 = 9\,000$ kr

Gevinst: $15\,000 - 9\,000 = 6\,000$ kr

Studieguide: Aksjebeskatning og fritaksmetoden

Studieguide: Aksjebeskatning og fritaksmetoden