Hvem er skattesubjekt?

Et skattesubjekt er en fysisk eller juridisk person som kan ilegges skatt. Fysiske personer er skattesubjekter etter sktl. § 2-1, mens selskaper og innretninger er skattesubjekter etter sktl. § 2-2. Ansvarlige selskaper (ANS/DA) er ikke egne skattesubjekter – overskuddet beskattes hos deltakerne.

Skattemessig bosted for personer (sktl. § 2-1)

En person anses bosatt i Norge hvis vedkommende har oppholdt seg i riket i:

Mer enn $183$ dager i løpet av enhver $12$-månedersperiode, eller
Mer enn $270$ dager i løpet av enhver $36$-månedersperiode

Utflytting krever at personen godtgjør skattemessig bosted i annen stat i minst $3$ sammenhengende år uten å disponere bolig i Norge.

Globalinntektsprinsippet

Bosatte personer og hjemmehørende selskaper er skattepliktige for all inntekt, uansett hvor den er opptjent (sktl. § 2-1 niende ledd / § 2-2 sjette ledd). Skatteavtaler kan begrense denne skatteplikten.

Begrenset skatteplikt (sktl. § 2-3)

Ikke-bosatte/ikke-hjemmehørende har begrenset skatteplikt for:

Fast eiendom i Norge
Virksomhet med fast driftssted i Norge
Arbeidsinntekt opptjent i Norge
Utbytte fra norske selskaper (kildeskatt)

De fire skattemodellene

1. Aksjonærmodellen: Personlige aksjonærer – utbytte oppjusteres med $1{,}72$ før skatt $22\%$

2. Fritaksmetoden: Selskapsaksjonærer – utbytte/gevinst skattefritt ($3\%$ av utbytte inntektsføres)

3. Foretaksmodellen: Enkeltpersonforetak – skjermingsfradrag i personinntekt

4. Deltakermodellen: Deltakere i ANS/DA – beskattes for sin andel av overskuddet

Eksempel: Globalinntektsprinsippet

Kari er skattemessig bosatt i Norge. Hun eier en utleiebolig i Spania som gir leieinntekter på $200\,000$ kr. Disse er skattepliktige i Norge etter globalinntektsprinsippet. Eventuell skatteavtale mellom Norge og Spania avgjør om Norge gir kredit for spansk skatt.

Studieguide: Skattesubjekter og skatteplikt