Innholdet i revisjonsberetningen

Revisjonsberetningen er det primære kommunikasjonsverktøyet mellom revisor og brukerne av regnskapet. Den følger en standardisert struktur (ISA 700):

Standardoppbygging (ISA 700):

Overskrift: «Uavhengig revisors beretning»
Adressat: Generalforsamlingen
Konklusjon (umodifisert eller modifisert)
Grunnlag for konklusjonen
KAM – Key Audit Matters (børsnoterte)
Annen informasjon (årsberetningen)
Ledelsens ansvar for årsregnskapet
Revisors ansvar for revisjonen
Annen lovpålagt rapportering
Signatur, dato og sted

Modifiserte konklusjoner (ISA 705)

Tre typer modifikasjoner avhengig av feilens art og omfang:

Situasjon	Vesentlig, ikke gjennomgripende	Vesentlig OG gjennomgripende
Feilinformasjon i regnskapet	Forbehold	Negativ konklusjon
Manglende bevis	Forbehold	Kan ikke uttale seg

Eksempel – Forbehold: Revisor finner at varelager er overvurdert med 2 millioner kroner, og vesentlighetsgrensen er 1 million. Feilen er vesentlig men ikke gjennomgripende (påvirker kun varelager og varekostnad). Revisor tar forbehold: «Med unntak av virkningen av forholdet beskrevet i avsnittet Grunnlag for konklusjon med forbehold, gir årsregnskapet et rettvisende bilde...»

Tillegg uten modifikasjon (ISA 706)

Presiseringsavsnitt (Emphasis of Matter): Trekker oppmerksomheten til et forhold som er tilstrekkelig opplyst i regnskapet (f.eks. going concern-usikkerhet)
«Annet forhold»-avsnitt (Other Matter): Omhandler et forhold relevant for revisjonen, men som ikke er i regnskapet (f.eks. annen revisor for fjoråret)

Vesentlig vs. gjennomgripende

Vesentlig: Feilen er stor nok til å påvirke brukernes beslutninger.

Gjennomgripende: Feilen (1) er ikke begrenset til spesifikke poster, (2) representerer en stor andel av regnskapet, eller (3) er fundamental for forståelsen. Gjennomgripende er et strengere kriterium.

Going concern i beretningen

Ved vesentlig usikkerhet om fortsatt drift (ISA 570):

Tilstrekkelig opplyst → umodifisert + presiseringsavsnitt
Utilstrekkelig opplyst → forbehold eller negativ konklusjon
Forutsetningen uhensiktsmessig → negativ konklusjon

Studieguide: Revisjonsberetningen

Studieguide: Revisjonsberetningen