Tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis

ISA 500 krever at revisor innhenter tilstrekkelig (mengde) og hensiktsmessig (kvalitet) revisjonsbevis for å understøtte konklusjonen.

Kvalitet (hensiktsmessighet) bestemmes av:

Relevans: Bevisets tilknytning til den påstanden som testes
Pålitelighet: Bevisets troverdighet (ekstern kilde > intern, direkte innhentet > indirekte, skriftlig > muntlig)

De syv typene revisjonshandlinger

Inspeksjon: Gjennomgang av dokumenter eller fysisk undersøkelse av eiendeler
Observasjon: Se på prosesser utført av andre (f.eks. varetelling)
Ekstern bekreftelse: Direkte svar fra tredjepart (bankbekreftelse, kundebekreftelse)
Omberegning: Revisors uavhengige kontroll av matematisk nøyaktighet
Gjennomgåelse (reperformance): Revisors utførelse av klientens prosedyrer
Analytiske handlinger: Analyse av sammenhenger i data
Forespørsel: Innhenting av informasjon fra kunnskapsrike personer

Eksempel – Pålitelighet av bevis: For å bekrefte en banksaldo kan revisor innhente: (1) bankbekreftelse direkte fra banken (høy pålitelighet – ekstern og direkte), (2) kontoutskrift fra klienten (medium – ekstern kilde men indirekte), eller (3) klientens bankavstemming (lavere – intern). Bankbekreftelsen er mest pålitelig.

Retning på testing

Testretningen er avgjørende for hvilken påstand som adresseres:

Fra bilag til regnskap: Tester fullstendighet – er alle transaksjoner bokført?
Fra regnskap til bilag: Tester eksistens/gyldighet – eksisterer posten virkelig?

Dokumentasjonskrav (ISA 230)

Revisjonsdokumentasjonen skal:

Være tilstrekkelig til at en erfaren revisor kan forstå arbeidet
Vise hvem som utførte handlingen, når, og hvem som gjennomgikk
Oppbevares i minst 5 år etter revisjonsberetningens dato
Revisjonsmappen ferdigstilles innen 60 dager etter beretningsdatoen

Stikkprøver (ISA 530)

Revisor tester normalt et utvalg, ikke hele populasjonen. Viktige faktorer for utvalgsstørrelse: risikoen for vesentlig feilinformasjon, populasjonens størrelse, forventet feilfrekvens og vesentlighetsgrensen.

Studieguide: Revisjonsbevis og dokumentasjon

Studieguide: Revisjonsbevis og dokumentasjon