Revisjonsrisikomodellen

Revisjonsrisikomodellen er det teoretiske fundamentet for all revisjon:

Revisjonsrisiko = Iboende risiko × Kontrollrisiko × Oppdagelsesrisiko

Revisjonsrisiko: risikoen for uriktig konklusjon

Iboende risiko (IR): risiko for feil uten hensyn til kontroller

Kontrollrisiko (KR): risiko for at kontroller ikke fanger feil

Oppdagelsesrisiko (OR): risiko for at revisor ikke oppdager feil

Revisor kan kun direkte påvirke oppdagelsesrisikoen.

Eksempel – Risikovurdering: En handelsbedrift har et stort varelager (høy iboende risiko pga. verdsettelse og ukurans) og svak lagerstyring uten periodisk telling (høy kontrollrisiko). Revisor må sette oppdagelsesrisikoen lavt, noe som betyr mer omfattende testing: observere varetelling, utføre egne testtellevinger, vurdere ukuransavsetning, og sammenligne med omsetningshastighet.

Vesentlighet (ISA 320)

Vesentlighetsgrensen er den beløpsmessige terskelen der feilinformasjon kan påvirke brukernes beslutninger.

Tre nivåer av vesentlighet:

Total vesentlighet: For regnskapet som helhet. Typisk 5 % av resultat, 0,5-1 % av inntekter
Arbeidsvesentlighet: Lavere enn total (typisk 50-75 %). Brukes til å planlegge handlinger
Trivialitetsgrense: Under dette nivået er feil åpenbart ubetydelige (typisk 3-5 % av total)

Eksempel – Beregning av vesentlighet: Et selskap har resultat før skatt på 10 millioner kroner.

Total vesentlighet (5 %): 500 000 kr
Arbeidsvesentlighet (60 %): 300 000 kr
Trivialitetsgrense (5 % av total): 25 000 kr

Feil under 25 000 kr ignoreres. Feil mellom 25 000 og 500 000 kr akkumuleres. Samlet ukorrigert feil over 500 000 kr medfører vurdering av modifisert beretning.

Betydelige risikoer

ISA 315 krever at revisor identifiserer «betydelige risikoer» – risikoer som krever spesiell oppmerksomhet. Eksempler:

Inntektsføring (presumeres alltid av ISA 240)
Ledelsens overstyring av kontroller (alltid en betydelig risiko)
Regnskapsestimater med stor usikkerhet
Nærstående transaksjoner

Kvalitativ vesentlighet

Enkelte feil kan være vesentlige uavhengig av beløpsstørrelse – på grunn av sin art:

Feil i nærstående-transaksjoner
Brudd på lånebetingelser (covenants)
Feil som endrer et underskudd til overskudd
Ulovlige betalinger

Studieguide: Risikovurdering og vesentlighet