IFRS – International Financial Reporting Standards

IFRS er utviklet av International Accounting Standards Board (IASB) og er obligatorisk for børsnoterte selskap i EU/EØS i konsernregnskapet. I Norge reguleres dette av regnskapsloven § 3-9. Øvrige selskap kan frivillig velge IFRS eller forenklet IFRS (NRS 8).

Konseptuelt rammeverk

IFRS bygger på et konseptuelt rammeverk som definerer:

Kvalitetskrav: Relevans og pålitelig representasjon (faithful representation)
Forsterkende kvalitetskrav: Sammenlignbarhet, verifiserbarhet, rettidighet og forståelighet
Balanseorientert tilnærming: Eiendeler og forpliktelser defineres først, inntekter og kostnader avledes

IAS 16 – Eiendom, anlegg og utstyr

Regulerer innregning og måling av varige driftsmidler. Anskaffelseskost inkluderer kjøpspris, direkte henførbare kostnader og estimat på fjerningsforpliktelser. Etter førstegangsinnregning kan man velge kostmodellen (historisk kost minus avskrivninger og nedskrivning) eller verdireguleringsmodellen (virkelig verdi).

Eksempel: En maskin kjøpes for 500 000 kr. Installasjonskostnader er 50 000 kr. Anskaffelseskost etter IAS 16 = 550 000 kr. Etter GRS ville man normalt komme til samme beløp, men GRS tillater ikke verdireguleringsmodellen.

IAS 2 – Varebeholdninger

Varebeholdning måles til laveste av anskaffelseskost og netto realisasjonsverdi (NRV). Tillatte metoder: FIFO og veid gjennomsnitt. LIFO er ikke tillatt under IFRS (men tillatt under GRS). Faste tilvirkningskostnader fordeles basert på normal kapasitet.

IFRS 15 – Inntekt fra kontrakter med kunder

Femstegsmodellen for inntektsføring:

Identifiser kontrakten med kunden
Identifiser leveringsforpliktelsene i kontrakten
Fastsett transaksjonsprisen
Alløker transaksjonsprisen til leveringsforpliktelsene
Inntektsfør når (eller etter hvert som) leveringsforpliktelsen oppfylles

Inntekt kan overføres over tid (f.eks. byggekontrakter) eller på et tidspunkt (f.eks. varesalg).

IFRS 16 – Leieavtaler

Leietaker skal innregne en bruksrettseiendel (right-of-use asset) og en tilhørende leieforpliktelse for alle leieavtaler over 12 måneder (med unntak for lavverdileieavtaler). Bruksrettseiendelen avskrives, og leieforpliktelsen reduseres med leiebetalinger minus rentekostnad.

Eksempel: Et selskap leier kontorlokaler i 5 år til 120 000 kr/år. Diskonteringsrente er 5 %. Leieforpliktelse ved start ≈ 519 400 kr (nåverdi av 5 betalinger). Tilsvarende bruksrettseiendel balanseføres og avskrives over 5 år.

IAS 37 – Avsetninger, betingede forpliktelser og betingede eiendeler

En avsetning (provision) innregnes når det foreligger en eksisterende forpliktelse som følge av en tidligere hendelse, det er sannsynlig (>50 %) at det vil kreve en utstrømning av ressurser, og beløpet kan estimeres pålitelig.

Betingede forpliktelser (contingent liabilities) skal ikke balanseføres, men opplyses om i noter dersom utstrømning ikke er usannsynlig.

IAS 38 – Immaterielle eiendeler

En immateriell eiendel innregnes hvis den er identifiserbar, kontrollert av foretaket, og forventes å gi fremtidige økonomiske fordeler. Forskningskostnader skal kostnadsføres. Utviklingskostnader skal balanseføres når seks kriterier er oppfylt (teknisk gjennomførbarhet, intensjon, evne, sannsynlige fordeler, tilstrekkelige ressurser og pålitelig måling av kostnader).

Studieguide: IFRS-rammeverket og sentrale standarder

Studieguide: IFRS-rammeverket og sentrale standarder