Konsernregnskap – Grunnleggende

Et konsernregnskap presenterer mor- og datterselskaper som én økonomisk enhet. Plikten til å utarbeide konsernregnskap reguleres av regnskapsloven § 3-6 (GRS) og IFRS 10 (Consolidated Financial Statements). Kontroll er det avgjørende kriteriet: morselskapet må ha makt over datterselskapet, eksponering for variabel avkastning, og evne til å bruke makten til å påvirke avkastningen.

Konsolideringsprosessen

Fullkonsolidering (linje for linje) gjennomføres i følgende trinn:

Oppkjøpsanalyse (IFRS 3): Identifiser virkelig verdi av identifiserbare eiendeler og forpliktelser i datterselskapet på oppkjøpstidspunktet
Beregning av goodwill: Goodwill = Vederlaget − Virkelig verdi av netto identifiserbare eiendeler × eierandel
Eliminer aksjer i datter: Investeringen i morselskapet elimineres mot egenkapitalen i datterselskapet
Eliminer interne transaksjoner: Alle konserninterne salg, fordringer, gjeld og utbytter elimineres
Beregn minoritetsinteresser: Minoritetens andel av egenkapital og resultat presenteres separat

Oppkjøpsanalyse – Eksempel

Mor AS kjøper 80 % av aksjene i Datter AS for 8 000 000 kr. Datters bokførte egenkapital er 6 000 000 kr. Merverdier identifisert: tomt + 1 000 000 kr, kundeportefølje + 500 000 kr. Utsatt skatt på merverdier (22 %): 330 000 kr.

Beregning:

Virkelig verdi netto eiendeler = 6 000 000 + 1 500 000 − 330 000 = 7 170 000 kr
Mors andel (80 %) = 5 736 000 kr
Goodwill = 8 000 000 − 5 736 000 = 2 264 000 kr

Eliminering av interne transaksjoner

Alle transaksjoner mellom konsernselskaper må elimineres for å unngå dobbeltelling:

Internt varesalg: Salgsinntekt hos selger og varekostnad hos kjøper elimineres. Urealisert internfortjeneste i beholdning elimineres også.
Interne fordringer/gjeld: Kundefordring hos selger og leverandørgjeld hos kjøper elimineres mot hverandre.
Internt utbytte: Utbytte fra datter til mor elimineres fra finansinntekter og utbyttegjeld.

Eksempel: Mor AS selger varer til Datter AS for 500 000 kr (kost 350 000 kr). Ved årsslutt har Datter 40 % igjen på lager. Urealisert internfortjeneste = (500 000 − 350 000) × 40 % = 60 000 kr. Lagerverdien i konsernregnskapet reduseres med 60 000 kr.

Minoritetsinteresser (ikke-kontrollerende eierinteresser)

Minoritetens andel av datterselskapets egenkapital og resultat vises separat i konsernregnskapet. I IFRS kan goodwill beregnes enten etter delgoodwillmetoden (kun mors andel) eller fullgoodwillmetoden (inkluderer også minoritetens andel av goodwill).

Studieguide: Konsernregnskap og konsolidering

Studieguide: Konsernregnskap og konsolidering